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研究思考关于会计职业道德建设的深思
  摘要:会计职业道德有其社会学、伦理学和法学视角的含义。会计职业道德建设涉及会计模式、会计职业化、会计职业道德制定和实施等相关方面。我国会计职业道德建设存在缺乏自律机制、长期忽视其教育、其规范不健全等问题,本文就此提出了相应建议。

  关键词:会计;职业道德;会计职业道德

  1001-828X(2013)04-0-02

  会计职业道德,主要是指会计人员在实施会计作业活动过程中正确处理利益各方经济关系的一种行为规范、应当遵循的主要道德标准。会计职业道德的产生和发展要适应于特定的社会经济环境。如何有效制定和实施会计职业道德,是各国会计职业面临的一项共同挑战。当前我国的市场经济运行面临道德水平下降的困扰,建立道德责任是会计发展的一项重要内容。本文对会计职业道德的建设作相关思考。

  一、社会学、伦理学、法学视角的会计职业道德含义

  道德是一种文化现象,因社会经济环境而不同。职业道德中的“道德”是“特定职业群体认可的行为准则和规范”,因此对职业道德问题不能机械地用一般意义的伦理学来解释。会计职业道德的制定和实施离不开价值判断,由其特定的社会经济环境所决定。道德标准的建立是一个进化的过程,它必须与时俱进。一个职业的道德标准是特定时期社会、法律、经济、政治和文化标准的综合体现。

  早在1880年,Albert G. Scholfield就指出:会计发展最根本的社会原因是:(1)财产私有制;(2)借出所有权条件下的道德责任;(3)传统的交易记录。私有制是会计发展的制度基础;所有权与经营权分离产生道德风险,因此,道德责任是会计的一个必要补充;而交易记录则是会计的核算技术。传统的会计教育在传授交易记录的同时,忽视了道德责任的培养。

  根据Carey的论述,会计职业道德有三个目标:第一,告诉会计人员如何保持正确的职业观。实践证明这样的职业观有助于职业成功。第二,建立客户(包括现实的和潜在的客户)对会计人员服务的信心,主要通过诸如竭诚服务的愿望和服务至上的理念来体现。第三,建立报表使用者对会计人员客观性和独立性的信心。这些目标具有三个层次的含义:实践含义是要具体地规范会计人员的职业行为;道德含义是要建立职业群体公认的价值取向;理想含义则是要构建一个超现实的境界。三者融为一体,以实践含义和道德含义为主,因为职业道德必须是可实施的。而理想则是一种完美、难以实现的目标境界,它的作用是鼓励对特定行为的崇尚与追求。

  1980年Windal and Corley出版了《会计职业道德、义务与责任》一书。正如书名所示,该书以会计师的道德、义务与责任为主要内容。它把职业形象地比喻为一座由三个不同部分组成的大厦。首先知识是专业这一大厦的地基。其次,大厦的结构是由教育、考试与执照和对社会的责任感这三个要素共同构成的。最后,大厦的竣工还离不开三个装饰,即职业组织、职业道德和技术标准。这一论述为读者提供了对职业的直观解释。犹如生活中司空见惯的建筑物,任何组成部分的缺失或损坏都会影响整个建筑的质量,甚至导致最终坍塌。虽然“对社会的责任感”是大厦结构中的一个部分,但它却没有获得与“教育、考试与执照”相同程度的重视。

  当今成功的会计人员不仅要知道会计实务中法律问题的重要性,而且要能够有效地面对诉讼成风的从业环境。如果忽视了法律问题的重要性或不理解自己对财务报表使用者所承担的法律责任,会计人员就无法以盈利的方式谱写自己的职业生涯。

  二、会计职业道德建设的相关方面

  1.会计模式与职业道德

  这里所指的会计模式主要包括职业自律和法律约束。例如,
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