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研讨浅析管理用财务报表的编制
  【摘要】

  管理用财务报表在如今的财务分析及企业内部管理工作中发挥着举足轻重的作用,学习并具体运用管理用财务报表显得格外重要。本文简要介绍了管理用财务报表的基本原理及其具体编制方法,以使更多财务工作者认识并熟练运用管理用财务报表,将管理用财务报表应用于财务分析及企业内部管理。

  【关键词】

  管理用资产负债表;管理用利润表;管理用****流量表

  管理用财务报表的原理是将企业的活动分为经营活动和金融活动两个方面,管理用财务报表就是从这两个方面出发编制的。经营活动,包括销售商品或提供劳务等营业活动以及与此有关的生产性投资活动。金融活动,包括筹资活动以及多余资金的利用。管理用财务报表包括管理用资产负债表、管理用利润表和管理用****流量表。

  一、管理用资产负债表

  管理用资产负债表是在通用资产负债表的基础上,对各项目进行重新分类、调整编制而成的。编制管理用资产负债表一般需经过以下两个步骤:

  第一步,根据经营活动与金融活动的分类标准,将企业的资产划分为经营资产和金融资产,负债分为经营负债和金融负债。在确定金融资产和金融负债时,大多项目是很容易被识别的,主要的问题是如何处理个别特殊项目。

  1、在资产类项目中,以下几个项目不太容易识别

  ①货币资金。对货币资金的处理有三种做法:一是将其全部列为经营性资产;二是根据行业或企业历史平均的货币资金/销售收入百分比以及本期销售收入,推算出经营活动用货币资金,其余部分就是金融资产;三是将货币资金全部列为金融资产。

  ②短期应收票据。如果是以市场利率计息,划分为金融资产;如果是无息应付票据,划分为经营资产。

  ③债权性投资。债权性投资属于金融资产。

  ④股权性投资。短期权益性投资是对多余资金的利用,属于金融资产;长期权益性投资是对其他企业经营活动的投资,所以应划分为经营资产。

  ⑤应收项目。大多数应收项目属于经营资产。应收利息来源于债权性投资,债权性投资属于金融资产,所以应收利息应划分为金融资产。应收股利来源于权益性投资,短期权益性投资形成的,属于金融资产;长期权益性投资形成的,属于经营资产。

  ⑥递延所得税资产。递延所得税资产属于经营性资产。

  2、在负债类项目中,以下项目不易识别

  ①短期应付票据。和短期应收票据一样,市场利率计息的,属于金融负债;无息的,属于经营负债。

  ②优先股。实际上优先股类似于负债而非权益,应划分为金融负债。

  ③应付项目。大多数应付项目属于经营负债。应付利息形成于债务筹资,属于金融负债。应付股利,如果是普通股的,属于经营负债;如果是优先股的,属于金融负债。

  ④递延所得税负债。递延所得税负债属于经营负债。

  ⑤长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债(融资租赁相当于企业借款购买资产),经营活动引起的长期应付款属于经营负债。

  第二步,对资产负债表结构的调整。通用资产负债表的结构是“左边资产,右边负债+所有者权益”,即我们耳熟能详的会计恒等式:资产=负债+所有者权益。管理用财务报表左边为净经营资产,右边为净金融负债(简称净负债)+所有者权益,即净经营资产=净负债+所有者权益。管理用资产负债表的基本公式:

  净经营资产=净负债+所有者权益

  净经营资产=经营营运资本+净经营性长期资产=(经营性流动资产-经营性流动负债)+(经营性长期资产-经营性长期负债)

  净负债=金融负债-金融资产

  二、管理用利润表

  在编制管理用利润表时,要将企业的损益划分为经营损益和金融损益,这里划分的标准应与资产负债表中划分经营资产(负债)和金融资产(
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