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谈谈会计会计信息化时代下的会计稳健性
  【摘 要】 会计信息化时代下的公司治理手段已日新月异,稳健性会计原则作为公司治理的积极举措之一,随着一系列国家标准的发布再次成为关注的热点。文章通过调查我国推进会计信息化建设较为显著的150家企业,分析信息化时代下的会计稳健性是否发生了变化,为应对外部环境变化提供借鉴。

  【关键词】 公司治理; 会计信息化; 会计稳健性; 经济后果

  2010年10月,企业会计准则通用分类标准和可扩展商业报告语言(XBRL)技术规范系列国家标准的发布书写了我国会计信息化的新篇章。信息技术应用于会计工作是公司治理应对信息化时代下激烈竞争的必然举措,会计信息化将满足公司高效治理和会计信息使用者决策的需要,同时也必将导致会计职能的变革,突出发挥会计的管理效用。而会计观念的转变直接影响到会计信息质量,信息化时代下公司治理与会计稳健性的关系、会计人员是否还应遵循稳健性会计原则成为理论界和实务界共同关注的热点。

  一、公司治理与会计稳健性

  一直以来,国内外学者将公司治理与会计稳健性的关系分为两种观点:替代观和互补观。我国学者倾向后一种关系,即完善的公司治理能够促使管理层提供稳健性的会计信息。鉴于会计信息技术对会计理论和实务产生的深远影响,会计信息质量较传统会计模式下是否得到提高受到公众高度关注。传统会计模式下,信息使用者取得会计信息的方式主要通过会计人员的核算、发布,信息使用者与会计人员之间存在严重的信息不对称。会计信息质量的控制主要依靠监管和职业道德,因而信息使用者要求会计人员在处理日常业务时不预计任何不确定的利润,但预计所有可能的损失(Bliss,1924),从而谨慎地提供企业当期好消息和坏消息。然而在信息化环境下,会计信息使用者各方所需的各种信息均能通过系统迅速取得,因此对会计信息质量的要求越来越高。随着信息技术与公司治理的融合,会计信息使用者获取会计信息的手段和效率越来越便捷,对信息的二次加工愈为便利,外部监督的力度加大,公司提供稳健性会计信息的动机愈发活跃。

  (一)二者相互替代

  公司治理不完善的情况下,管理层与所有者之间的信息不对称程度较为严重,管理层有较大动机追求更好地完成业绩指标。筹资成本大于投资成本的情况下,管理层倾向于损害债权人利益过度派发股利,将债权人的利益转移给股东(Jensen and Mec-

  kling,1976),债权人的权益受到损害,则会对会计人员遵循稳健性会计政策提出更高的需求。遵循稳健性会计政策将有效避免过度派发股利,降低信息不对称程度,有效防范信息不对称导致的损失,从而完善公司治理结构。此外,基于公司成长周期和股权分配的角度,发现在公司尚未成熟阶段,治理体系必然存在缺陷,稳健性政策在会计信息使用者的强烈要求下被较好地遵循;而在股权较为集中的公司,盈余管理的动机大于其他公司,中小股东为保护自身利益将强烈要求会计人员提供高质量的会计信息,严格履行稳健性会计原则,尤其当会计信息使用者发现由于股权集中和盈余管理导致较差的公司治理时,会增加对稳健性会计信息和良好公司治理的需求。

  因此,传统观点认为公司治理越好的企业越有能力遵循稳健性会计原则,提供稳健的会计信息。事实上,外因的监督和控制能够促使稳健性会计原则的实施并促进公司有效治理,会计信息技术对公司治理措施提出了高标准、严要求,信息化时代下外部监督和控制将更为严格,稳健性原则将得以更好地实施。

  (二)二者互为补充

  公司治理往往被认为是股东和管理层之间的****关系,公司治理越完善,公司内部对管理层及会计人员的监管力度越大,提供稳健会计信息的自觉性越大,向会计信息使用者瞒报利空消息的概率越低,舞弊的概率越低。会计信息化时代下,会计信息使用者基于保护自身利益的考虑,希望公司提供稳健的会计信息。会计信息质量如何取决于公司治理的完善程度,会计信息质量与公司治理完善程度呈现正相关关系,即公司治理越完善,会计信息质量越高。此外,完善的公司治理机制能够有效规避风险,减少错误和舞弊,降低债务契约成本和机会主义行为,管理层乐于提供稳健性会计信息以规避高诉讼风险,压缩盈余管理空间。

  二、会计信息化时代下的会计稳健性

  理论需要数据作为支撑,本文通过对推进会计信息化建设较为显著的150家企业进行调查,分析信息化环境下的会计稳健性是否发
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