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探讨外币汇率决定论述与外币会计的数理分析毕业论文总结(2)
款本息M(1+iA)单位。

  当M/E0(1+iB)×Ft>M(1+iA)时,该交易商可获得无风险报酬。但其他交易商也会发现这种商机,做同样的交易,最终使无风险利润消失,货币市场与外汇市场达到平衡,公式表达如下:M/E0(1+iB)×Ft>M(1+iA)= 或 这就是利率平价原理。

  1.5 远期汇率与未来即期汇率的关系

  将国际费雪效应与利率平价原理结合起来,得到

  或Ft=Et。该式表示目前的远期汇率应等于一定时期后预期即期汇率。当该等式不成立时,外汇投机商就会出现套利交易,直到外汇投机的诱因消失,最后达到均衡。

  2 外币会计的确认计量

  外币交易是指以外币计价或结算的交易。具体表现为:买入或卖出以外币标价的商品和劳务,借入或借出外币资金,买卖外汇的期汇合同以及其他以外币计价或者结算的交易。按货币计量假设,当会计面临多种货币时一般选择本国货币作为单一的计量尺度,我们称它为“记账本位币”。外币交易中发生的资产、负债、收入、费用、投资(还包括报表项目)等都应按一定的汇率折算为记账本位币计量。由于汇率经常变动,选择什么汇率,通常有两种基本方法:一是按交易发生时的即期汇率将外币折算为记账货币;二是外币在入账时均按标准汇率(即期汇率的近似汇率)折算。如果标准汇率发生变动,应在月末调整。标准汇率通常取有代表意义的平均汇率。即当期平均汇率或加权平均汇率。   不管选择哪一种外币记账方法,由于汇率总是处于不断的变动之中,同一项目的外币资产或负债在采用不同的汇率折算时便会产生差额。例如,外币债权F在发生时以汇率E1折算入账,在收回债权时以汇率E2从账面上抵消,便产生了差额F(E1-E2) 。这种差额称为汇兑损益。汇兑损益分两类:一是交易损益,即因外币业务而发生的汇兑损益;二是折算损益,即因外币会计报表中不同项目采用不同的汇率进行折算所产生的汇兑损益。交易损益又可分为两类:一是已结算交易损益,它是由于记录原始交易时使用的汇率不同于记录结算时使用的汇率而形成的汇兑损益;二是未结算交易损益,它是由于在交易结算前编制会计报表而产生的汇兑损益。

  如果一项外币业务在同一会计期间内发生并完成结算,则只可能产生已结算交易损益。但一项外币业务从发生到结算跨越不同会计期间,便会产生未结算交易损益。那么,在期末会计报表中应作为递延汇兑损益。设E1、E2、E3分别表示业务交易在交易发生日、报表编制日及交易结算日的即期汇率。若有一外币计价项目W,外币金额为F单位外币,则它在三个时点上的折算为记账本位币金额分别为FE1,FE2及FE3。国际上对外币交易有两种不同的观点,不同的观点会计处理的方法也不相同。

  2.1 一项业务观点的核算

  一项业务观点的会计处理

  一项业务观点将一项交易的结算作为该交易完成的标志。由于汇率的变动,用记账本位币计价入账购入商品成本或销售商品收入,在购销货款没有以外币结算前其价值是不确定的,是暂时的,过渡性的。只有在购销货款以外币结算以后才能以记账本位币最终确定所购商品的成本或销售商品的收入。因而,由于交易发生日、报表编制日、交易结算日汇率变动所产生的记账本位币差额,应全部作为已入账的购入商品成本或销售收入的调整额,而不是作为外币折算损益处理。会计处理结果列表如上。

  2.2 两项业务观点的核算

  两项业务观点将交易的发生作为交易完成的标志,也就是说,把交易的发生与随后货款的结算看作两项业务。因此,在报表编制日和交易结算日,由于汇率变动而产生的外币折算差额应作为外币折算损益处理,而不是作为购货成本或销售收入的调整额。但对交易结算前的外币折算损益又有两种处理方法,其一:作为已实现的损益,列入当期利润表;其二:作为未实现的递延损益,列入资产负债表,直到交易结算时,才作为已实现的损益入账。两项业务观点的会计处理结果列表如下:

  两项业务观点的会计处理结果

  假设交易日从国外购
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