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研讨匮乏内部审计外包是解决农村信用社审计资源匮乏的有效途径
  摘要:随着信用社改革的深化,监管部门对信用社外部审计的披露要求越来越高,而规范化管理也对内部审计提出了更高的要求,来自内部和外部的双重压力,造成信用社付出了巨大的人力和物力成本,内部审计和外部审计的要求是否一致,能否将二者结合起来,达到一箭双雕的效果,成为信用社高级管理层及其内部审计部门的一个设想。这一设想,有利于农村信用社充分利用外部优势资源,从总体上提升农村信用社竞争优势和社会形象。但内部审计在审计目的、要求、披露程度等方面与外部审计并不完全一致,盲目实行内部审计外包,也会给信用社法人治理带来不利的影响。如何避害趋利,有效克服外部审计带来的不良影响,笔者结合洛阳市农村信用社规模、性质、财务状况等自身的实际情况,做了一些有益的探讨。

  关键词:农村信用社 内部审计外包 可行性研究

  内部审计外包是指农村信用社将其内部审计职能委托给会计师事务所或其他具备专业胜任能力的机构,其实质是信用社众多外包业务的一种。近些年,部分信用社先后把库款押运、库房守卫等一些传统的安全保卫工作委托给保安公司,取得了较好的效果,为内审部门提供了借鉴的依据。

  一、内部审计外包的可行性

  从理论上说,内部审计和外部审计除了审计目标、审计标准、经费或收入来源、取证权限不同,对发现问题的处理方式不同之外,其余方面具有一致性。中国注册会计师审计准则第1411号专门就注册会计师如何利用内部审计师的工作作出了明确规范,这也是内部审计外包的理论基础。从实践角度来看,随着改革的深化,监管部门及规范化管理都对信用社信息披露、内部审计等提出了更高的要求,来自内部和外部的双重压力,造成信用社付出了巨大的审计成本。以河南洛阳为例,2009年,内部审计方面,省联社和洛阳市办安排的内部专项审计项目即达10余项;外部审计方面,13家联社全部聘请会计师事务所进行了年度审计,还有2家联社出具验资报告。其中,大部分内部审计和外部审计项目内容相同或相近,其运用的审计程序也大同小异,仅在贷款劣变率等个别指标上有所区别。那么,能否将二者结合起来,达到一箭双雕的效果,成为信用社高级管理层及其内部审计部门的一个设想。在此背景下,外包审计就应运而生了。

  二、内部审计外包的优势

  相比较信用社单独开展内部审计,委托外部审计具有以下几方面的优势:

  (一)有利于提高内部审计的独立性

  独立性号称审计的“灵魂”,其重要性自然是不言而喻的。然而,目前我省信用社还没有像其他商业银行那样设立垂直管理的内部审计部门,内部审计部门和被审计信用社存在千丝万缕的联系,不能公允地评价被审计信用社的经营业绩。但如果将内部审计委托给会计师事务所,不论从实质上或是形式上都将大大提高内部审计的独立性。

  (二)有利于吸收外部先进的管理经验。目前,农村信用社内部审计资源普遍不足,具体表现在:一是缺少全省适用的审计准则和专业实务标准;二是内部审计人员的数量和专业胜任能力不能满足实际需要;三是审计理论滞后。而会计师事务所及其注册会计师具有专业技术资格认证,经验丰富,能够提出客观公正的评价及切合实际的《管理建议书》,有利于农村信用社吸收先进的外部管理经验。

  (三) 有利于减少重复劳动,有效降低内部审计成本。如前所述,农村信用社目前开展的内部审计项目和外部审计项目有许多重叠部分,造成大量的重复劳动和费用。将内部审计委托给外部审计,至少可以节约以下方面的成本:一是人力资源招募、培训成本,全省农村信用社的内部审计机构从省联社到市办,再到县联社,估计全省内部审计人员超过1000人;二是开发软件成本。
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