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试议审计基于博弈论的审计收费理由(2)
独立性决定。

  (二)审计收费博弈模型的构建

  根据成本效益原则,事务所在接受审计业务时会有一个最低审计收费下限,记为M。

  当被审计公司选择做假账,事务所选择合作时,被审计公司的收益函数为 N-M-M1-rH,事务所的收益为M+M1-E1-r(D+W)。其中N为公司****所获得的额外收益,M1为事务所选择合作所获得的额外收益,E1为事务所花费的成本,r表示博弈双方合谋被揭发而遭到监管部门惩罚的概率,H表示合谋被揭发后,公司所遭受的损失,D和W分别表示合谋被揭露后,事务所被监管部门惩罚的成本和信誉恢复成本。

  四、 基于博弈分析的现实考察

  (一)我国审计收费标准不统一,收费协商过于随便

  根据上述公式(3)的分析,事务所的策略选择与其额外收益M1、M2有着密切联系,但是,我国目前没有一个全国性的统一的审计收费标准,收费标准一般由省级财政部门与物价管理部门根据当地的经济发展情况协商制定,分为计时工资制、计件工资制、固定价格制、资本百分比制,以及固定价格±浮动百分比制等。而在现实中,由于收费标准的多样性和多变性,导致了事务所执行时的不规范,经常通过与被审计公司讨价还价来决定审计费用。被审计公司为了获取对自己有利的审计报告,在协商审计费用时,往往会使M1远远大于M2,甚至使M2=0,这严重影响了审计的独立性,使事务所更倾向于选择“合作”的策略。   (二)审计市场中有效需求不足

  理论上,审计活动是被审计公司为了向投资者汇报受托责任而委托会计师事务所对其财务报表审计,以反映报表的合法性和公允性。被审计公司是审计业务的直接需求者,投资者则是审计业务最大的最终需求方。然而在我国现实情况中,上市公司股权比例悬殊很大,公司被大股东控制,小股东缺乏表达自己合理诉求的途径。大股东的内部人控制和小股东的“脚****”方式,审计业务直接需求方缺乏对高质量审计报告的要求,上市公司提供经会计师事务所审计的财务报告,更多的成为了规范审计市场的一种政府行为,而非需求方的自发行动。在这种供给大于需求的审计市场中,事务所每失去一个客户,都要花费大量的时间、金钱去发掘另一个客户。即买方市场中失去一个客户的机会成本C大于在卖方市场中失去同样客户的情形。

  (三)相关法律法规不够完善,监管不到位

  首先,从我国立法情况来看,现阶段与审计相关的法律法规主要有《注册会计师法》、《审计法实施条例》、《证券法》、《公司法》等。这些法律法规明确规定了对会计师事务所以及注册会计师的行政处罚和刑事处罚,但是,对民事赔偿问题却没有做出明确规定,客观上造成了事务所审计风险意识普遍不强,也为监管部门在制定处罚成本D时造成了一定的困难。由于赔偿责任的缺失,事务所为了获取利润,肆意压低审计成本,甚至对必须实施的审计程序也进行简略。这就是博弈分析中审计成本E1、E2都很小的原因。

  (四)信息披露机制不完善

  目前,我国关于会计师事务所的信息披露机制还不完善,信息如何评价、如何传递尚没有形成统一标准。证券监督管理委员会只就重大违规问题在其网站上予以公告,而对于其他违规行为没有完善的披露程序。财务报告的使用者无法获取关于事务所声誉的信息,使得事务所的信誉恢复成本W很小。

  综上所述,在我国审计市场,审计服务的供给大于需求,事务所在“合作”时获取的额外收益M1远远大于“非合作”时的M2,审计所花费的成本E1、E2都很小,失去一个客户的机会成本C很高,监管部门的惩罚成本D和信誉恢复成本W相对很少。在被审计公司****概率和监管部门查处力度一定的情况下,会计师事务所和被审计公司的博弈并没有达到均衡,而是处于M1>M2+E1-E2+p[r(D+W)-C]状态,事务所选择“合作”是其最优选择。

  五、 规范审计收费问题的路径选择

  (一)规范审计收费标准,完善相关制度

  审计收费标准的制定应该遵循市场化和政府规范相结合的原则。首先,可以借鉴国际上计时工资制的收费模式,根据公司经济业务的复杂程度、资产负债情况、销售收入、区域经济状况等多种因素,事先预测出所需会计师的数量、级别、各自的劳动时间,及不同级别会计师的小时工资率,计算出总的审计费用。并且,审计服务不同于其他服务行业,审计是事务所接受直接需求方的委托,在收取委托方审计费用的基础上,向社会公众提供公共产品的过程。审计的这一特征决定了审计市场不宜过度竞争,需要政府指导规范。政府部门可以考虑根据不同行业、不同地区等因素设置审计收费的下限和上限,各地事务所在执业时,在规定的上下限内收费。收费不得低于标准的下限,防止
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