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浅析浅谈浅谈注册会计师审计期望差距毕业设计论文网
  审计期望差距是指使用者实际使用注册会计师的审计结果的效果与其期望之间的差距。随着注册会计师行业审计诉讼案的增多,审计期望差距越来越成为审计行业的热点问题。国内外很多学者对于该术语从不同角度进行了界定。其中比较典型的是1974年Liggio发表的观点,认为审计师与财务报表使用者对审计业务的期望存在差异。美国的科恩委员会认为审计期望差距形成的主要原因在于审计准则的明细化和严密化对审计人员指导过于精细导致审计人员采用的审计方法缺乏有效性。我国最早提出审计期望差距的是谢荣,他认为注册会计师的审计能力和精力是有限的,当注册会计师的能力达不到社会的全部期望时,双方在结果或程序上存在不一致就会形成差距。李若山、周勤业认为审计期望差距指的是社会公众对注册会计师应该起的作用的理解与审计执业界自身对审计过程和结果的看法之间存在的差异。审计期望差距存在于社会公众和注册会计师对于审计应该发挥的作用上。注册会计师行业认为,只要审计工作程序严格按照审计准则的要求,不管结局如何都认为注册会计师是公允的;但社会公众却认为,注册会计师行业作为具有专业胜任能力的 机构,必须对被审计单位出具的不真实报告负责任,如果出现虚假的报表使其利益受到损害就必须承担责任,而审计期望差距的产生正是由于对承担责任是按程序还是按结果划分导致的。审计期望差距除了由于社会公众对审计行业性质的不理解产生外,还可能是注册会计师自身能力不足和执业水平导致的。

  一、注册会计师行业审计期望差距的表现形式

  两权分离导致注册会计师行业的产生,并随着市场经济的发展而在资本市场中扮演重要的角色,当财产所有者和经营者存在严重的信息不对称而需要了解财产的真实情况时,客观、独立、公正的第三方注册会计师将起到非常关键的作用,从而弥补两权分离导致的欺骗财产所有者的行为,注册会计师行业也因为具备相对的独立性而被管理者和股东给予厚望。但随着公司规模的扩大,利益相关者层次的不断增加,不同的审计报告使用人有不同的诉求,审计期望差距必然产生。

  (一)公众对审计的需求与审计执业之间的差距 审计职业的产生源于公众的需求,随着经济的高速发展和社会环境的复杂化,人们的要求日益提高,而审计人员的执业水平滞后于公众不断变化的要求,同时,审计人员在执业过程中因条件、环境等外在因素的限制也难以满足社会公众的期望,从而形成审计期望差距。此外,审计期望差距还有审计人员自身的个人素质、职业道德等内在因素,审计人员没有尽应尽的职责从而达不到社会公众的要求,也会形成审计期望差距。

  (二)社会公众对审计准则的期望差距 审计准则是约束审计人员行为规范的要求,但由于审计环境限制、对审计认识的偏差和政府的干预等原因,造成现有审计准则尚存缺陷,与目前审计工作相关方面存在差距,从而产生审计期望差距。此外,如果审计人员严格遵守了审计准则是否还需承担法律责任,审计界和法律界存在着激烈的争论。审计界认为审计人员只要严格遵守了审计准则,尽管造成审计结果与实际不符,仍不需要承担法律责任;而法律界则认为严格遵守审计准则并不能避免法律责任。这也导致审计期望差距的产生。

  (三)公众与审计人员对审计责任的认识差距 审计人员的法定责任是对公司财务报表的合法性和公允性发表审计意见,不能保证公司一定没有舞弊或 行为的存在。而社会公众要求审计人员审计过的财务报表是真实的,既包括真实的内容还包括真实的结果,他们所期望的是得到该企业真实的会计信息,从而据以决策。由于双方对审计责任的界定存在分歧,从而形成审计期望差距。

  二、注册会计师行业审计期望差距产生的原因

  (一)注册会计师审计行业特性 社会审计作为一种独立的经济监督活动,主要是按照审计准则的要求揭露报表中存在的重大错误和舞弊,由于审计只能提供合理保证而非绝对保证,且审计人员采用的是抽样审计方法,并运用风险导向审计,使审计人员的判断带有很强的主观性,因此注册会计师审计本身在实务中就会产生期望差距。另外,委托人与受托人的信息不对称引起了契约双方的利益冲突,审计人员提供审计信息以弥补信息不对称造成的双方之间利益的冲突。审计人员作为信息风险的减少者和保险人的双重身份出现,一方面,审计人员是受雇对企业财务报表的真实性和公允性进行审核和确认,以减少供需双方的信息不对称性,降低信息
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