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试述审计谈审计职业判断与关注(2)
专家参与讨论,以取得对获取的信息可靠性和可能存在重大错报风险的情形达成共识或妥善处理异议。评估重大错报风险时应识别。

  (1)可能的风险是什么?是可能发生在财务报表层还是认定层次,是固有风险(如管理层愿意接受的)、控制风险(如被审计单位薄弱的内部控制或信息技术的一般控制风险)还是特别风险(如管理层凌驾和舞弊相关的风险)。

  (2)错报可能发生的规模有多大?针对财务报表层次应识别是什么事项可能导致财务报表重大错报(如应对IPO风险、发生意外损失或目标战略失误等),考虑管理层凌驾、舞弊、未预期事件和以往的经验。针对认定层次要考虑是哪些、账户余额或披露的固有性质、或日常和例外事件和以往执业经验来识别导致的重大错报规模。

  (3)导致错报事件发生的可能性有多大?对于财务报表层主要考虑被审计单位高层的基调、风险管理方法、采用的政策和程序以及以往的经验做出判断;对于认定层主要考虑相关的内部控制活动(如交易授权、信息处理、职责分离等)和以往经验做出判断。

  (三)审计证据

  客观的获取和评价审计证据是审计准则对执业过程的一项基本要求。注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用职业判断,评价审计证据的充分性和适当性。

  充分性是对审计证据数量的衡量,主要与作为证据使用的信息实物数量有关。评价证据应特别注重质量要求,即适当性要求,因为证据的数量是无法弥补其质量上的缺陷的。适当性是指审计证据与形成的审计结论具有相关性和可靠性,以支持审计意见。具有相关性和可靠性的证据才是高质量的证据。审计证据是通过实施审计程序获取的,分析评价审计程序的性质、时间和范围恰当性和实施情况及效果,有助于对审计证据的质量作出正确判断。判断审计证据相关性则主要是确定用作证据的信息是否来自于客观实施的,与认定的相关结论存在直接或间接的逻辑关系审计程序。判断信息可靠性则主要是确定针对审计目的客观实施的审计程序的情况和效果,因为它决定了获取审计证据的环境、审计证据的来源和性质。   对文件记录证据注册会计师通常不涉及鉴定真伪,但如果在审计过程中已识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,则应当有针对性做进一步调查,包括向第三方询证、或利用专家鉴定。对于被审计单位生成的信息应特别关注其是否完整和准确,必须针对这些信息的完整和准确实施专门审计程序,以获得可靠支持。对某项认定来自于不同来源或不同性质相互矛盾的审计证据,必须有针对性实施追加的审计程序,以证实某项或某些甚至全部证据可能不可靠,以免影响其据此作出的职业判断形成的审计结论。

  (四)审计程序

  为了满足审计准则的要求和收集审计证据的需要,审计程序的性质、时间和范围选择和实施需要合理的职业判断。

  性质是指审计程序的目的(主要有风险评估程序、控制测试和实质性程序)和类型(主要有检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等)。在确定进一步审计程序的性质时,注册会计师首先要考虑认定层的重大错报风险评估结果。评估的认定层重大错报风险越高,对通过实质性审计程序获取的审计证据的相关性和可靠性要求就越高,从而影响注册会计师选择更能保证审计证据质量要求的审计程序组合。其次要考虑导致认定层重大错报的原因,包括各类交易、账户余额和披露的具体特征以及相关内部控制,确定是否实施控制测试。

  时间是指何时实施审计程序,或审计证据适用的期间或时点。在确定进一步审计程序的时间时,主要考虑如何确保获取审计证据的效率和效果,这就需要依据控制环境、评估的重大错报风险、错报的性质、何时能获得相关证据和审计证据适用的期间或时点,权衡在期中、期末或期后实施审计程序的适当性。

  范围是指实施审计程序的数量,包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。鉴于审计确定的重要性水平、评估的重大错报风险和计划获取的保证程度与审计证据数量的内在关联,确定进一步审计程序的范围时应根据具体情况作出判断和选择。

  (五)财务报表编制基础

  按适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其公允反映是被审计单位治理层和管理层责任之一。适当的财务报告编制基础是指法律法规要求采用的,或者管理层和治理层在编制财务报表时,依据被审计单位性质和财务报表目标而采用的可接受的财务报告编制基础。

  旨在满足财务报表使用者共同的财务信息需求的编制基础是通用目的编
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