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试述审计谈审计职业判断与关注
  摘要:新审计准则要求注册会计师在计划和执行审计工作时,应当合理运用职业判断。社会公众期望的职业判断是由具有相关的技能、知识和经验能力胜任的注册会计师作出的。为此我们更该关注接受和保持审计业务、计划审计工作、评价审计证据、设计审计程序等审计事项涉及的职业判断问题。

  关键词:审计职业判断;关注事项;分析

  1005-913X(2013)01-0066-02

  一、审计职业判断

  审计职业判断是审计项目组成员或审计项目组团队或事务所主任会计师团队基于其知悉的特定事实和情况,作出的有依据的决策。它是由熟练掌握审计职业相关知识、经验和技能专业人士或专业团体基于经客观获取和评价的证据证实的特定事实和情况,作出的符合既定标准或权威性标准或职业共识的的判断、决策或选择。

  注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断,并作出适当的记录。审计职业判断的质量影响着审计项目的质量,甚至影响整个职业的形象。

  二、审计职业判断需特别关注的事项

  (一)接受和保持审计业务

  事务所应当按照执业准则的规定,谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在决策接受和保持业务前,为评估可能面临的风险,事务所应执行一些与接受和保持的程序,以获取特定客户的控股股东、管理层的诚信度,特定客户是否陷入复杂的诉讼纠纷或严重的财务危机等作为决策的依据。同时还应客观评价该业务的能力要求、事务所胜任能力及时间资源安排等能否满足,相关职业道德要求能否很好的恪守等,以便作出有依据的判断。

  对于已承接或保持的审计业务,如果发现上述未识别的情况存在,应当重新考虑事务所能否应对这一情况,并将风险降低至可接受的低水平。否则,应终止解除业务约定,必要时向被审计单位治理层通告这一情况。

  (二) 计划审计工作

  审计计划分总体审计策略和具体审计计划两个层次。新审计准则要求注册会计师在计划和执行审计工作时,应当合理运用职业判断。计划工作中下列决策尤其重要。

  1.确定审计重要性

  在计划审计工作时,注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平,以发现在金额上重大的错报。确定多大错报会影响财务报表使用者所做决策,是注册会计师运用职业判断的结果,这就需要该专业人士或其团体依据对被审计单位及其环境的了解、审计目标、财务报表各项目的性质及相互关系、财务报表项目金额及其波动幅度的充分适当的信息,从性质和数量两方面合理确定重要性水平。出于职业谨慎的考虑,实际执行的重要性通常为财务报表计划重要性的50%~75%。并会在审计过程中基于获知新信息、被审计单位组织结构或经营的变化进行适当修改。

  通常应先选定一个适当的基准(指未审财务报表的要素数据)再乘以职业界当前形成共识的适合各基准的经验百分比来确定财务报表整体的重要性,以利于确定总体审计策略。这里选定“适当的基准”和确定“百分比”,以及确定二者的关联性都要依赖有依据的职业判断。

  具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。完整、详细的进一步审计程序的计划包括对各类交易、账户余额或披露实施的具体审计程序的性质、时间和范围。为合理设计进一步具体审计程序的性质、时间和范围,则需根据特定交易类别、账户余额或披露的的事实情况(如财务报表涉及的特定项目的计量或披露、关键性披露或特定方面的单独披露等特征差异)合理确定认定层的重要性水平。

  2.评估审计风险

  审计风险是指当财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。包括重大错报风险和检查风险。在百余年的职业发展中,审计方法从账项基础审计、制度基础审计到现代风险导向审计的演进过程看,职业界对审计风险认识也更加深刻,对风险识别、评估和应对的认识也更加充分。

  审计风险准则要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境,在审计所有阶段实施风险评估程序,将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系,并与计划实施的审计程序挂钩。同时将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录,以保证执业质量,明确执业责任。

  在审计过程中,应当合理选择和实施包括询问管理层和内部其他人员、观察和检查、分析程序在内的风险评估程序,以获取对被审计单位及其环境取得充分了解,并将获知的有关风险因素和抵销控制风险的信息交由审计项目组内部关键成员讨论,必要时可聘请
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