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谈独立性关于审计独立性影响要素的初探党校毕业论文
  摘要:我国目前处于资本市场迅速发展的时代,而在此背景下,审计独立性的问题也受到了

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我国各行各业学者的共同关注,因为审计独立性对于完善我国审计工作起到举足轻重的作用,一方面会对我国注册会计师的职业判断和审计工作的质量产生影响,另一方面还会提高投资者对于企业审计报告的期望水平。相反,审计失败则有可能会导致审计的内在价值受到影响,相应负责审计工作的会计师事务所的声誉也会遭到损害,情况严重的,破坏了整个资本市场的稳定。笔者基于当前资本市场和公司治理的结构两方面来对影响审计独立性的要素进行分析,并提出自己的建议。

  关键词:审计独立性 影响要素 建议

  一、关于审计独立性影响要素的概述

  影响审计工作独立性的要素是多方面的。就目前所处的资本主义市场环境下,常见的要素就包括了审计收费,非鉴证业务、会计师事务所的组织形式及其规模、市场的竞争激烈程度,还有被审计公司在社会或者行业上的影响力等等都被视为是审计独立性的影响要素。根据美国政府问责局2003年的相关报告显示,在2002年的美国市场上,四大会计师事务所的业务量占据了87%;自从萨班斯法案以来,有部分非审计业务就受到了限制,当中就包括了内部审计外包、一些涉及到企业管理的业务、以财务报告为基础的核算和评估业务等。又如根据美国政府问责局2008年的相关报告显示,在2006年的时候,四大会计师事务所在市场上的占有率大约在94%,但是非审计业务收费在总收费中的百分比下降到21%。这也反映出诸如美国等一些西方国家已经加大了对审计独立性的重要程度,在政府导向的配合作用下,得到了市场的积极响应。但是,在会计师事务所整个行业当中的业务量增加,也说明了投资者偏向于规模较大的会计师事务所,对其独立性持有较高的信任度。

  但是就实际情况上看来,我国在审计独立性方面要明显逊色于西方。笔者认为其中的主要原因就是我国的资本市场结构,国家持股占公司总股本的40%以上,甚至对于我国的中小型企业来说,大多数为家族式企业,家族持股数占据50%以上。无论是法人股投资者还是家族持股者,由于委托- 问题和信息不对称问题的存在,股东利益始终会对公司关于经营战略方面的决策和选择起到至关重要的作用,所以他们在较高独立性的审计服务方面并不发挥实际的作用。

  其次,虽然我国已经根据相关的审计准则对审计独立性出台相应的法律法规,但是在实际的工作中,立法机关对于审计工作人员的监管力度还是不够,针对审计人员的违规查处问题,我国通常的做法都是以民事赔偿为主,而没有加大刑事处罚的力度,因此,难以保证审计人员的独立性。另外,在我国还普遍存在着会计师事务所纵容的现象,我国有一部分会计师事务所与政府关系比较密切,也是造成我国审计独立性质量难以提高的重要原因之一。

  最后,对于我国大部分企业来说,经营权和财产所有权并没有发生实质性的分离。但是在西方,委托- 理论被看成是市场经济发展到一定程度的得到的产物,认为企业在其自身的发展历程中需要借助更多的外来资本,但是在实际上,经营者和股东就不是集中于一身,而股东由于对公司的实际经营情况了解不充分,需要第三方来为其关于资金进行有效的管理和监查,通过委托的关系还能够降低自己对经营者的监督成本。最后,资本持有者的这种需求发展成为了委托- 理论,在接受所有者的委托对经营者的受托经济责任进行监督上,审计就是扮演者第三方的角色,审计报告最后是呈交在委托人手中的。针对我国的实际情况看来,大股东、董事会和总经理集中于一身的格局。假如正常
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