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探索权责权责发生制在独立学院会计核算中的运用初探硕士论文格式
  摘要:本文通过分析收付实现制下独立学院在学费收入确认、固定资产折旧的计提、租金收入的确认、水电费的核算等方面存在的问题,提出采用权责发生制核算基础予以解决,以实现独立学院会计核算的科学性、准确性和真实性。

  关键词:独立学院 收付实现制 权责发生制

  着我国高等教育体制改革的深入,新的《高等学校财务制度》提出在成本费用、资产管理等方面适度引入权责发生制。我国高校,包括独立学院的会计核算基础正面临着由收付实现制向权责发生制改革。独立学院一直以来实行的收付实现制存在的缺陷主要集中在高校学费收入的确认、固定资产是否计提折旧、租金的核算及水电费的核算等方面。基于此,本文试用权责发生制对这些会计业务进行会计处理,以便更真实、准确、科学的反映独立学院的财务状况,也为高校财务制度实施细则的制定提供参考性建议。

  一、独立学院实行权责发生制的政策依据

  独立学院是依托现有普通高校,引进社会资金投资,以新的机制创办的一种新型办学形式。一方面它依托于国有普通高校,充分地运用其优质办学资源;另一方面它又以民间资金为其主要的资金来源,运用民办学校的管理和运行机制,拥有独立的校园、独立的财务、独立的法人资格,独立颁发学历证书。因此,它具有“民”、“独”、“ 优”三个特征。其中“独”,就是强调独立学院在法律和制度上的独立地位,在运行机制和管理体制上改革创新。目前独立学院的会计核算大都是执行事业单位财务制度和参照现行的高校财务制度。

  2012年4月1日,财政部颁发了《事业单位财务规则》。为了使高校财务管理与新《事业单位财务规则》相适应,财政部会同教育部对《高等学校财务制度》进行了修订,并于2012年12月印发了新的《高等学校财务制度》(财教[2012]488号),自2013年1月1日起正式实施。新的高校财务制度相比1997年开始实施的《高等学校财务制度》进行了较多的改革与创新,提出在成本费用、资产管理等方面适度引入权责发生制。这一规定为独立学院的会计核算基础由收付实现制向权责发生制改革奠定了法律基础。

  二、权责发生制在独立学院经济业务中的具体应用

  (一)独立学院学费收入的确认

  1.收付实现制下收入的确认。独立学院的收入来源主要来自于学生的学费。在收付实现制下,当前独立学院学费收入的会计核算反映的仅仅是实际收到的学费收入,而对应收学费总额和学生欠费金额未进行核算及反映,应收学费总额和学生欠费情况只能通过备查簿或学生缴费系统另行查询。由于应收未收的学费不予以反映,容易形成资金管理的漏洞,也给学校催费工作带来影响,导致资产负债表中所反映的债权性资产信息不真实。

  2.权责发生制下收入的确认。独立学院实行权责发生制原则核算收费,可以动态管理缴费情况。对于学生收费的核算可以采取以下核算步骤:(1)根据本年度注册报到(第一学期)学生统计表编制本年度应收学费、住宿费时,借记“应收学费/应收住宿费”科目,贷记“事业收入”科目。(2)实际收到学生缴费时,借记“银行存款”科目,贷记“应收学费/应收住宿费”科目。(3)发生学费、住宿费标准变动以及学生转学、退学、休学、复学时,应分不同情况作相应调整,学费、住宿费增加时,借记“应收学费/应收住宿费”科目,贷记“事业收入”科目;学费、住宿费减少时,借记“应收学费(红字)/应收住宿费(红字)”科目,贷记“事业收入(红字)”科目。(4)独立学院学费收入无需上缴上级财政,但需上缴给母体学校的联合办学管理费,在交纳管理费时,借记“其他费用——上缴管理费”科目,贷记“银行存款”科目,同时,借记“
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