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浅论审计产权审计的
  摘 要:产权审计是审计学科发展的一个崭新领域,它是产权理论与审计学的有机结合。文章对产权审计的涵义、目标、对象等做了初步探讨,并论述了产权审计的理论基础及功能。

  关键词:产权 产权审计 基本概念 功能

  1004-4914(2013)01-189-02

  西方学者R·Watts(瓦茨)和J·Zimmerman(齐默尔曼)认为:“会计和审计都是产权结构变化的产物,是为监督企业契约签订和执行而产生的。”产权审计是现代产权理论与审计学相互结合的产物,是审计学科发展的一个崭新领域。

  一、产权审计的基本概念

  1.产权审计的涵义。产权审计似乎是一个非常庞大的概念,要想准确地对其进行论述是一件极为困难的事情。这不仅仅是因为其理论基础和参考文献不足,更主要的在于产权审计是要从一个新的视角对审计的理论和实务,包括一些基本理论和实务进行论证和解释。如果对其做出界定,笔者认为,产权审计主要是从产权经济学的角度对现行审计理论和审计行为进行解释,在产权理论的指导下研究审计问题,解决与产权相关的审计理论与审计行为,并利用审计程序和方法对产权界定、变更过程中所产生的经济信息流动及其相关内容进行鉴证、审核和监督。

  2.产权审计的目标。作为这个经济时代产物的产权审计,其目标应是为企业及其利害关系人所得到的关于产权变动及产权交易活动的会计信息实施审核、鉴证,以使会计信息的使用者利用这些信息更有效地进行相关的管理,实现资源的最优组合,提高经济效益。

  3.产权审计的对象。产权审计的对象可以简单地概括为产权及其运动,具体来说是指产权及其运动过程中能够用货币计量的方面。在现实生活中,任何经济活动、资金运动的背后都是一种权利的变更,都是产权的运动。产权审计就是要通过对反映各产权主体产权及其运动的会计信息和有关经济活动记录的审核、监督为决策者提供服务。

  二、产权审计的理论基础:现代产权理论

  产权理论的内容是很丰富的,不同时期的许多经济学家都从不同层次或角度论及过产权问题。但是,作为一个相对独立的经济学分支,并形成比较完整的理论体系的产权经济学,却是现代的事情,是与科斯、诺斯等人的名字联系在一起的。应该说,产权理论早在罗纳德·科斯发表《企业的性质》之前就已经存在了,如凡勃伦、康芒斯、米歇尔等经济学家,都是强调非市场因素是影响社会经济生活的主要因素,他们都认为市场经济本身具有较大的缺陷,这些学者的研究以“制度”和分析“制度因素”为基本出发点,经济学界习惯称之为“制度经济学派”。后来以产权理论为中心的产权经济学派是制度经济学派的一种延续和发展。

  产权是以财产所有权为基础的权利集合体。目前“产权(Property-rights)”一词有多种理解,有人说产权泛指财产权,有人说产权仅指财产所有权,还有人说产权不包括财产所有权,仅指经营权等,莫衷一是。笔者认为,产权的概念可以表述如下:产权是以财产权为基础所形成的权利集合体。这个权利集合体由一组权利构成,包括产权主体对财产享有的所有、占有、使用、处置、收益等权利。从完整的产权来讲,它既包括财产所有者(产权主体)对财产的所有权(终极所有权),也包括财产所有权所派生的占有权、使用权、处置权和收益权。(田昆儒,2004)

  审计的定义一般可以表述为:审计是由独立的机构或人员接受委托或根据授权,对经济组织的会计资料及其所反映的受托经济责任履行情况进行经济监督、鉴证和评价。实际上从两权分离后审计在委托****关系中的特殊位置就可以知道,审计就是对受托经济责任关系的产生、维系和发展实施的一种经济监督
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