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简述模式上市公司投资性房地产计量方式多偏好成本方式的
  •   【摘 要】投资性房地产后续计量模式的选择一直是关注的焦点,选择不同的计量模式会导致不同的会计后果和经济后果,因此,对投资性房地产后续计量模式选择的探讨具有重要的现实意义。本文从管理层动机和公允价值的经济后果两个层面,分析了大多数企业偏好成本模式而不愿意采用公允价值模式的原因。并提出了推进公允价值计量模式应用的相关建议。

      【关键词】投资性房地产;计量模式;成本模式

      2006年我国发布的《企业会计准则第3号——投资性房地产》对投资性房地产的后续计量引入了公允价值模式,公允价值模式使会计信息更具有相关性,更好地反应了投资性房地产的市场价值和盈利能力,并给企业盈余管理提供空间。准则颁布之后,专家预测许多企业会对投资性房地产采取公允价值模式计量,但投资性房地产公允价值计量模式的应用情况究竟如何呢?

      一、投资性房地产中公允价值计量模式的应用现状

      CAS3实施近5年间,绝大部分企业采用成本模式计量投资性房地产,采用公允价值模式计量的极少。具体数据如表1所示:

      数据显示,在新准则实施的五年内,只有不到5%的上市公司选择了引入公允价值计量模式,而超过95%的公司,仍然钟情于采用成本模式计量投资性房地产,且通过数据可以看出,越来越多的上市公司拥有投资性房地产,而采用公允价值模式计量此类业务所占的比例却有下降趋势。并且,更让我们困惑的是那些A+B和A+H类型的企业也不愿意采用公价值计量模式。以2008年为例,54家A+H类企业中有23家持有投资性房地产,但除中国银行外,其余全部采用了成本模式。这与之前理论界预期形成鲜明对比。

      二、管理层偏好成本模式的原因分析

      (一)管理层出于谨慎的原则,采
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