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试议商誉对新准则下商誉会计处理理由的深思
  【摘要】2006年颁布的企业会计准则对有关商誉的会计处理进行了较大的改革,新准则对商誉会计处理的规定既体现了与国际会计准则的趋同,但是新准则对商誉的会计处理还存在一些值得思考的地方。本文从合并商誉初始会计处理、后续会计处理、商誉会计信息披露三个方面对新准则商誉会计处理进行了思考,并提出合并商誉初始会计处理、后续会计处理以及商誉会计信息披露等方面的改进意见,以期望完善商誉的会计处理。

  【关键词】新准则 商誉 问题 对策

  一、新准则商誉会计处理存在的主要问题

  (一)商誉初始会计处理不准确、不完整

  首先,新准则定义的商誉是以收付实现制为基础的合并价差,不符合权责发生制的核算原则,也没有真实、及时地反映企业超额盈利能力的信息。其次,负商誉计入当期损益不符合其经济实质。在我国的并购实践中,被并购企业大多数是国有企业,而这些国有企业存在着大量冗员和退休人员,他们以后的工作安置或退休工资福利等都由并购企业承担。而负商誉的实质是一种投资折价,是被并购企业净资产的获利能力低于社会资本平均投资回报率而给予并购企业的一种补偿。

  (二)商誉后续会计处理不具有可操作性

  新准则并没有明确规定商誉的减值迹象,商誉减值迹象缺乏判断依据,可想而知企业会在年度中间进行商誉的减值测试的可能性是非常小的,即使企业出现了商誉减值迹象,因为准则对此并没有强制性规定和约束,所以准则中这句有选择性的话有可能成为一种摆设。最后,每年进行减值测试不符合成本效益原则。商誉是由企业在生产过程中形成的各种优秀资源的总体表现,在企业持续经营的情况下,如果没什么重大问题,企业的商誉应该是稳中有升,发生减值的可能性很小,因此没有必要每年进行减值测试。况且每年进行减值测试时的成本也会成为企业的负担。

  (三)商誉报表附注信息披露不充分

  新准则在第6号准则《无形资产》中规定,企业自创商誉,不应当确认无形资产,新准则对自创商誉不予确认,更无所谓计量和披露的处理。近年来,商誉的数额越来越大,它与财务的相关性也越来越强,自创商誉作为反映企业具有超额盈利能力的信息,若不及时向使用者提供和揭示,既不能满足经营者正确报告受托责任的要求,也不能满足与企业有利害关系的各方面决策的要求,不利于投资者做出正确的投资决策,该规定过分强调了会计信息的可靠性原则而抛弃了相关性原则。

  
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