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浅析内部审计现代内部审计人员专业能力素质及构建对策
  摘要:本文以Celand的能力素质模型理论为基础,借鉴国际内部审计师协会及中国内部审计协会的对内部审计人员专业能力素质要求,根据目前内部审计环境发生的最新变化及内部审计工作全面提升的要求,提出了上述内部审计人员专业能力素质的框架,并提出相应的实施策略。

  关键词:内部审计 能力素质 构建策略

  现代内部审计的发展随着环境的改变而面临新的挑战,信息技术不仅改变了审计对象的载体形式,也使审计技术方法发生了革命性的变化;风险导向审计的模式的在实践中的推广应用,使内部审计关注的焦点发生了转移;公司治理审计、风险管理审计等内容的不断拓展引导内部审计重心发生调整。在审计环境日益复杂的今天,内部审计人员的专业能力应该如何以满足不断发展的新环境需要,是我们亟待着手解决的问题。

  一、Celand的能力素质模型对内部审计人员的专业能力要求

  1973年,David Mc Celand博士在《美国心理学家》杂志上发表“Testing for Competency Rather Than Intelligence”。在文章中他引用了大量的研究结果,说明滥用智力测验来判断个人能力的不合理性,并通过事例说明人们主观上认为能够决定工作业绩的一些人格、智力、价值观等方面的因素,在现实中并没有表现出预期的效果。他把直接影响工作业绩的个人条件和行为特征,称为能力素质(Competency)。随后的研究,David Mc Celand将能力素质明确界定为:能明确区分在特定工作岗位和组织环境中杰出绩效水平和一般绩效水平的个人特征。能力素质模型被定义为担任某一特定的任务角色,所需要具备的能力素质的总和。本文研究在新环境下内部审计需要什么的能力素质。

  根据2001年国际内部审计的定义可知,内部审计不仅提供保证确认业务,还应提供咨询业务,审查对象涵盖内部控制、风险管理和公司治理各领域,审计使用的手段必须的系统化和规范化的技术,其目的是为了组织价值的增值。根据Celand 于1973年首次提出的专业胜任能力,内部审计人员的专业胜任能力必须为满足审计目标而拥有各种知识、技能等。现代环境下内部审计人员的专业能力素养应能满足以下内部审计发展的趋势的需要:

  (一)内部审计内含和外延的不断扩展

  内部审计工作不仅要求审计人员关注公司的经济活动,还要关注其管理领域,内部控制、风险管理和公司治理是其业务涉及的领域,因此要求有专业胜任能力的内部审计人员应具备良好的相关领域的知识,熟悉现代企业管理理论。一方面现代企业不仅对重视内部控制制度越来越重视,同时也对企业内、外部的约束机制和监管制度依存度越高,因此对内部审计的要求也就更严。另一方面,现代内部审计为保证组织价值的增值及其目标的实现,其重点必向管理领域转移,咨询、决策及效益提供更多的服务,需在内部审计的专业知识覆盖这些领域。因此,需要内部审计人员具有更为广阔的视野和综合分析问题、解决问题的能力。

  (二)信息化环境下内部审计手段的创新,要求审计人员掌握现代审计技术

  信息化时代的到来,不仅改变了组织的管理模式,也使审计工作的手段面临新的挑战。目前,越来越多组织的管理、经营、财务数据都现实了数据化管理,并上了ERP系统,集所有的数据为一体,各部门之间数据共享已成为现实。这不仅使内部审计可以实现跨部门、跨业务地全方位地进行数据分析,实现经营与管理全面综合审查,同时也为审计手段的创新提供了可能性。在线审计、持续审计、智能数据分析等新型审计手段不断涌现。同时,高科技手段也越来越多地应用于审计领域,如:GPS技术、GIS技术、数据挖掘技术、卫星遥感技术的审计应用。因此,内部审计的胜任能力还需要掌握现代最新科技手段,以确保审计目标的实现。

  (三)完善内部审计职业道德建设,全面提高审计质量

  目前内部审计存在质量不可控的局面,工作缺乏一定的规范和标准,各种职业道德规范和审计准则没有得到完全有效地遵循,导致审计工作存在一定的随意性,影响了内部审计作用的有效发挥。为重塑内部审计的形象,内部审计人员应保持工作的独立性和客观性,严格遵循审计执业准则规范,确保审计工作为组织目标的实现而增加价值。

  二、国际内部审计师协会(IIA)和中国内部审计协会(CIIA)对内部审计人员能力素质要求

  (一)IIA对内部审计人员的职业要求

  国际内审师协会(IIA,,2001)的定义,专业胜任能力定义为在现实工作环境中,内部审计人员个体按照特定标准完成特定范围工作的能力,是内部审计人员个人特性与业绩结果的总和。其
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