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简论审计计算机审计
  计算机审计产生于20世纪60年代,当时美国的一些财务公司出于提高自身工作效率的目的,研发了面向多种审计环境的以审计作业为核心的管理软件,这些管理软件成为了最早的审计软件。一些软件公司也尾随其后开始研制专门的审计软件。然而,真正的商品化审计软件出现在1987年,加拿大的ACL Services Ltd公司推出了第一个商品化的审计软件ACL(Audit Command Language),经过几十年的发展,审计软件的功能越来越丰富,适用范围不断扩大。在我国,1990年山西省审计局开发了一套审计软件,主要是面向工业企业财务收支审计业务的, 该软件是第一个通过审计署鉴定的审计软件。1997年, “审计之星”软件正式发布,是国内最早的商品化审计软件。目前,市场上出现了大量的审计软件, 这些软件已经成为管理信息系统中不可或缺的重要组成部分之一,有力地推动了我国审计信息化的进程。但是,由于审计需求的复杂度远远超过会计需求,国家审计、社会审计、内部审计等需求也互不相同,计算机审计理论不深入,相关方法与技术也不成熟,审计信息化建设无论从广度和深度都无法与会计信息化相比,因此,亟待加强在计算机审计理论、方法和技术等领域的研究。

  一、计算机审计形成的原因及其基础

  计算机的出现成为了计算机审计产生的最直接原因。计算机审计是由多种因素的相互作用而逐步形成的。(1)审计对象经营管理活动全面信息化彻底改变了审计的环境,成为推动计算机审计产生发展的最直接的外部因素。1993年12月,我国正式启动了国民经济信息化的建设——“三金工程”,即金桥工程、金关工程和金卡工程。2002年8月,在中办发17号文件《国家信息化领导小组关于我国电子政务建设的指导意见》中正式提出了“启动和加快宏观经济管理、金财、金盾、金审、社会保障、金农、金水、金质等8个业务系统工程建设,相应构建标准化体系和安全保障体系,进一步推进电子政务的发展。”通过“金字工程”,我国政府机关、银行、税务、海关、国有企业等开始了信息化,审计对象的财务数据、市场数据、生产数据、采购数据等逐步数字化,审计的外部环境已经在悄然发生改变,所以,时任审计署审计长李金华针对这种改变及时地提出:“审计人员不掌握计算机技术,将失去审计的资格。”由于企业、政府等组织全面实现了管理信息化,财务数据和业务数据电子化,从而彻底改变了审计的环境,这成为推进计算机审计产生和发展的最直接的外部因素。(2)经济社会发展对审计本身提出了更高的要求,成为推动计算机审计发展的内生动力。随着经济发展和社会管理的需要,审计的目标、范围、职能不断扩大,审计目标从单纯的财务审计到跟踪审计、预算执行审计、经济责任审计、环境审计等,充分揭示和反映经济社会运行中的突出问题、深层次矛盾和潜在风险,全力维护国家经济安全;加大对腐败案件和经济犯罪案件线索的揭露和查处力度,促进****倡廉建设;加大从体制、机制、制度以及政策措施层面发现和分析问题的力度,推进深化改革和****法治建设。显然,审计的目标、内容、范围、职能等发生了深刻变化,为此,刘家义审计长及时提出了要发挥审计“免疫系统功能”的观点,全力服务经济社会科学发展,这是我国经济发展到新阶段对审计发展提出的更高要求,出路只有技术创新。另一方面,企业的规模越来越大,经营行为越来越复杂,财务等数据呈现爆炸式增长,传统的审计方式已经难以为继,面对挑战出路只有技术创新。可见,经济社会的发展,企业规模的扩大等对审计本身提出了更高的要求,这是计算机审计发展的内生动力。(3)计算机技术的飞速发展成为计算机审计发展的助推剂。1964年,英特尔公司创始人摩尔在一篇文章中断言:每18个月,集成电路的性能将提高一倍,而其价格将降低一半。这就是著名的摩尔定律,被计算机半个世界的发展历史准确无误地验证。摩尔定律归纳了计算机技术进步的速度,即每5 年处理器的速度会快10倍,每10年会快100 倍,计算机已经从少数人专用的庞然大物变成多数人身边不可或缺的工具,也成为每个审计人员的助手,特别海量数据处理技术的发展大大丰富了计算机审计的处理手段,使得许多原来难以实现的事情成为可能,成为计算机审计发展的助推剂。

  计算机审计是多学科交叉融合的产物,把自然科学和社会科学的某些思想、理论、方法、策略和手段有机地结合起来,应用定量和定性相结合的方法,运用计算机等现代工程技术,辅助审计人员对被审计单位的经济数据等进行分析、提取、挖掘等,从而发现审计线索,为审计人员提出审计结论提供帮助和依据。因此,笔者认
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