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会计信息失真的经济学分析及治理对策研究(7)

43会计政策选择及会计信息的外部性问题

首先,会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则和具体会计方法,是企业经营者在会计法规既定范围内进行的选择。如在存货的计价、固定资产的折旧、资产减值的确认等方法上面,会计准则和会计制度都为企业留下一定的选择余地。这是为了维护企业的经济利益,建立与企业自身相适应的会计核算体系而设置的。然而经营者也会利用会计政策选择上给予的灵活性而对会计数据进行操纵,使利益在有关利益人之间重新划分,尤其是从事有利于经营者自身的财富再分配,如管理人员的工资、奖金、红利等可以通过会计利润操纵而提高;通过会计操纵来降低其失去现有职位的可能性。这就是会计政策选择上的“机会主义”行为。这是造成会计信息失真的一个直接原因。

其次,外部性指一个经济主体的活动对其他经济主体的影响,这种影响并不是在有关各方以价格为基础的交易中发生的,因此其影响是外在的外部性有正负之分。正的外部性是一个经济主体的经济活动导致其他经济主体获得的额外外部收益,负外部性是指一个经济主体的经济活动导致其他经济主体蒙受的额外外部成本。会计信息的外部性十分明显,在证券市场上更为突出。因此,会计信息行为人无不想利用外部性为自己谋利益。也会造成会计信息失真。

44会计准则及会计制度的缺陷

会计准则是一种对“会计信息的加工、提供等进行规范”的制度,而会计信息是具有经济后果,这已是不争的事实。会计信息的利益相关者出于自身的利益考虑,往往对会计信息的揭示有不同的要求。不同的会计准则势必生成不同的会计信息,从而决定各利益关系集团的利益分配格局。目前我国的会计准则和会计制度存在着很多缺陷,很大程度上导致了会计信息的失真。

    首先,会计制度是一个多重的、多次的社会博弈的结果。理想的会计制度要能充分兼顾各方利益,成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约。而且博弈的次数越多,完善的程度越高。而我国会计制度和会计准则的制定无论从空间还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程,且参与会计准则的制定者的代表性不 足,主要体现在其所代表的利益主体的单一性。我国会计准则课题组包括中心小组、起草小组、国内专家组、国外专家组。无论是起草小组还是中心小组,均以技术型的政府官员为主,代表政府利益较多。因此,我国会计准则、制度体现政府的目的更多,其最终把政府的利益放在首位,天生带有一种偏向性。

其次,会计准则的制定机构缺乏明显的独立性。在我国,会计准则制定机构为财政部会计司,准则制定人员先是会计司会计准则组成员,后来扩大到会计司专业技术人员。虽然制定机构不是问题的关键,但一定形式是内容的保证。准则制定机构的这种官方身份可能产生对各方利益顾及不周全以及非法的会计寻租行为等弊端。事实上,现在我国准则表现的这种官方安排未经博弈的结果,很难说与这种博弈机制无关,在这种博弈机制下,准则的博弈程序流于形式,征求意见往往难以得到重视,即使得到重视也难在准则中有体现。这种模式下节约了谈判成本和交易成本,却极大地提高了运行成本和监督成本。另外一方面,随着我国市场经济改革的深入,多元化的利益主体介入会计准则的制定过程是必然的趋势,在会计准则的制定机构缺乏明显的独立性时,很容易滋生非法的会计寻租行为,导致会计准则的制定偏向某一群人的利益。

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