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会计信息失真的经济学分析及治理对策研究(5)

32财务报表及账簿作假情况严重

首先,是财务报表作假情况严重。财务报表作假主要是利用报表编制技巧和会计制度的缺陷,对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式,其危害性也最大。这是因为财务报表是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。例如,在每个会计期间结束时,一些企业在上报会计报表时,往往不是根据有关会计记录如实反映,而是根据“需要”来人为“调节”报表。向银行贷款时夸大资产和净利润量,掩饰不良资产;向税务局申报纳税时,隐瞒利润额;向主管部门上报经营业绩时,却又向实际数字“注水”;企业改制时,自然就把净资产、利润变为负数。等等。

其次,是账簿作假情况严重。账簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中,涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账、倒轧账等,造成账面记录与凭证不符、总分类账与明细分类账等等。主要表现为原始凭证、记账凭证的不合格制作,不按国家有关规定设置账户,或者根本就不设置账簿,在实际工作中采用以表代账的方法,不合法原始凭证大量存在,白条抵库,甚至为了私利、小集体利益用假凭证中饱私囊。等等

另外,比较突出的是,还有一些企业为了在不同单位面前能有一个较有利的地位,为了应付主管单位、工商、税务、银行、审计等部门分别建账,基本上是按以上单位的要求进行倒记账。不少企业为取得有关银行信任,争取多贷款,编造反映较大利润的会计账簿与报表;而为达到漏税的目的,提供给税务部门则是收支相抵,略有盈余的会计报表。这些会计信息毫无真实性可言。私设小金库是会计信息中不反映的,也影响了会计信息的真实性。

33资金账外循环与少计收入现象严重

理论上采用不同的核算方法就会产生不同的会计信息。如原材料分别采用先进先出法和加权平均法,则库存原材料的成本就不一样;使用不同的分配率,同一产品承担的制造费用也不一样。在把客观原因放在一旁后,还会发现在实际工作中存在着缓摊待摊费用,少提或不提折旧等手段以降低成本;相对的利用虚列成本费用、超额计提折旧等方法增加成本。无论何种手法,成本费用不实也导致失真会计信息的产生。

     资金账外循环与少计收入现象严重主要表现为某些生产、制造企业,在生产加工过程产生大量的边角料以及残次品,企业在成本核算的时候将其列入产品成本,而产生的边角料以及残次品在账面根本就不反映,变卖时收入不入账,大量的收入直接进入账外的小金库,甚至进入个人的腰包。某些施工企业,将工程中使用的办公用品、交通工具一次进入工程的成本,在账面不反映,工程完工时,大量的使用状况良好的设备直接在账外循环,直接导致国有资产的流失。还有一些企业,在账外非法设立公司,将自身的产品低价转移给账外的公司,产品的利润在账外的公司实现,直接损害投资者的利益、偷逃国家税收。

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