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会计信息失真的经济学分析及治理对策研究(3)

一般来说,会计信息失真可分为故意失真与非故意失真。非故意失真是会计人员技术熟练程度不够、疏忽大意等非故意因素导致的,比较容易克服和纠正。故意失真是指在企业管理当局的授意下,利用会计规范给予企业的灵活性,有偏向性或诱导性地提供信息,或者违背会计规范制****账。一般认为会计信息失真就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假,这不符合实际情况。事实上,会计信息失真并不是指企业提供的会计信息与企业经济活动有所偏差的全部情况。由于在会计信息形成过程中。不可避免地存在一定的主观因素,会计信息的真实性只能是大致反映企业的经营情况,在一定程度上存在偏差是在所难免的。因而,企业提供会计信息的行为只要遵循现行的规则。偏差限于现行规则所允许的范围之内,就不应被认定为会计信息失真。反之,如果企业提供会计信息的行为没有遵循现行的规则,偏差是由于对规则的蓄意违反而造成的,则应被认定为会计信息失真。可见,会计信息的真实性是提供会计信息行为应遵循的现行规则。会计信息失真是一种提供会计信息过程中蓄意违规的行为,而不是通常意义上提供的会计信息与现实不符的结果。

2.2 会计信息失真相关理论

会计信息失真的分类

按照不同的分类标准,会计信息失真主要可以分为以下几类:

第一,按失真的会计信息产生过程分类,可以把会计信息失真分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。其中会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济业务活动,会计事项本身就不真实,从而引起会计信息失真,即“假账真算”,这是一种主观上的****。如银广厦在核算天津分公司出口业务时就采用的是这种作假方式。

   会计处理失真引起的会计信息失真是指,虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动,但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真,即“真账假算”,这类情况既有故意所为,也有疏忽大意的无意之举。也有两种情况同时存在的,即“假账假算”。

第二,按会计信息失真按主观上的有意与否分类,可以分为故意失真和无意失真。故意失真是指经济活动的当事人为了个人利益或小团体利益,营私舞弊,弄虚作假。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范的失真行为。

无意失真是指会计行为人由于经验不足或主观判断失误或是疏忽大意而造成的会计信息失真。无意失真不存在主观上的故意和谋取非法利益。

第三,按会计信息失真的内容分类,可以分为制度性失真、技术性失真、时效性失真。制度性失真是指社会经济法规、制度的不完备与缺陷而造成的,它又分为客观性制度性失真和主观性制度性失真。客观性制度性失真是指会计准则和会计制度上的缺陷与不完备而造成的会计信息失真。主观性制度性失真是在所有权与经营权分离后形成财产经管的委托一一****关系造成的。

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